Выплата членам совета директоров начисление и выплата в одном периоде

Докипедия просит пользователей использовать в своей электронной переписке скопированные части текстов нормативных документов. Автоматически генерируемые обратные ссылки на источник информации, доставят удовольствие вашим адресатам. Перейти к основному содержанию. Действующий Положение о вознаграждении и выплате компенсаций членам совета Форма поиска Поиск.



Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ
Содержание:

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Апелляция поддержала налогоплательщика.

Выпуск для бухгалтера от 22.09.2015

При определенных условиях члены совета директоров ао могут получать вознаграждения. Рассмотрим вопросы учета таких выплат. В данном случае проблема осложнена тем, что речь идет об обществе с единственным акционером. В начале года советом директоров ОАО принято решение о ежемесячной выплате вознаграждения членам данного совета, принимающим непосредственное участие в процессе производства. При этом два из них являются работниками общества генеральный директор и главный инженер , а один — не работает в ОАО.

Также решено ежемесячно выплачивать вознаграждение секретарю совета директоров, работающему в обществе главным бухгалтером. С начала года общество имеет убытки. Мог ли совет директоров принимать решения о выплате вознаграждения вышеуказанным лицам? Как следует учитывать выплаты, произведенные на основании принятых решений, в налоговом и бухгалтерском учете? Пунктом 2 ст. При этом размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания.

Компетенция совета директоров АО определена ст. В содержащемся в данной статье перечне вопросов, которые может решать такой совет, не указан вопрос по выплате его членам вознаграждения компенсаций их расходов и установлению размеров данных выплат. В то же время из подп. Содержание устава АО оговорено положениями ст. Однако из этих положений, а также иных норм данного правового акта не следует, что совет директоров общества может решать интересующие нас вопросы.

Следовательно, такие вопросы относятся к исключительной компетенции общего собрания акционеров. Целесообразность такого ограничения компетенции совета директоров не вызывает сомнения, поскольку установление членами совета директоров выплат в отношении самих себя не может отвечать интересам акционеров.

Особенности деятельности акционерных обществ с единственным акционером определены Законом. Так, согласно п. При этом предписания Закона, определяющие порядок и сроки подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров, не применяются, за исключением положений, касающихся сроков проведения годового общего собрания. С учетом приведенного пункта можно сделать вывод о том, что в нашей ситуации решения о выплатах компенсациях членам совета директоров и размерах таких выплат должен принять единственный акционер.

Существует точка зрения, сторонники которой полагают, что в АО с одним акционером вообще не может быть совета директоров. При этом их позиция не обосновывается какими-либо аргументами. Однако такой гипотетический довод противоречит положениям ст. Количественный состав такого совета определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров, но не может быть менее 5 членов. Отметим также, что данная статья и иные положения Закона не содержат оговорки о том, что в акционерном обществе с единственным акционером совет директоров не создается.

Однако и в последнем случае данный орган не должен выходить за пределы компетенции, определенной ст. Таким образом, в любом случае совет директоров не вправе принимать решения о выплате вознаграждений компенсаций своим членам. Учитывая предоставленную информацию о том, что два члена совета директоров имеют трудовые отношения с обществом, а один — не имеет, отметим, что в данном случае наличие таких отношений с АО не имеет значения.

Отдельно обсудим вопрос о вознаграждении главного бухгалтера за выполнение обязанностей секретаря совета директоров. При этом будем исходить из того, что данный работник не является членом такого совета, поскольку из предоставленной информации не следует иное. Необходимость осуществления в совете директоров чисто технической работы не вызывает сомнения. Однако решение таких вопросов следует осуществлять не на основании Закона, а согласно нормам Трудового кодекса РФ.

Например, в данном случае можно применить положения гл. Статья ТК РФ, в частности, устанавливает, что совместительство — выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы, так и у других работодателей. На это гипотетическое возражение можно ответить следующим образом.

Речь идет о заключении трудового договора с лицом, функции которого не обозначены корпоративным законодательством. Кроме того, ни у кого не вызывает сомнения возможность установления должности секретаря директора генерального директора АО и заключения с лицом, выполняющим функции по данной должности, трудового договора. А между тем согласно ст. Подводя общий итог обсуждению первого вопроса, констатируем, что совет директоров не мог принимать решения о выплате вознаграждения как членам такого совета, так и работнику общества, выполняющему обязанности секретаря данного органа.

Отвечая на второй вопрос, будем исходить из того, что акционерное общество применяет общую систему налогообложения, поскольку иное не следует из предоставленной информации.

Пунктом 1 ст. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из содержания приведенных положений, а также иных норм гл. В рассматриваемой ситуации расходы связаны с выплатами вознаграждения членам совета директоров АО и работнику общества, выполняющему обязанности секретаря такого совета, по решению данного органа. Как мы уже установили, совет директоров не был правомочен принимать указанное решение. Следовательно, это решение нельзя признать документом, оформленным в соответствии с законодательством.

Поэтому такие расходы нельзя учесть при определении облагаемой базы по налогу на прибыль уже по данному основанию. Такие документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п.

Из содержания приведенных положений с учетом выделенного нами слова, а также иных нормативных актов, касающихся правил бухгалтерского учета, следует, что такие правила требуют соответствия документов действующей правовой базе не только по форме, но и по содержанию.

Как уже отмечалось, решение совета директоров АО относительно обсуждаемых выплат не соответствует законодательству. Поэтому такое решение в целях бухгалтерского учета нельзя признать надлежащим оправдательным документом операций по выплате вышеуказанным лицам вознаграждения.

Однако, отвечая на второй вопрос, мы не ограничимся лишь вышеизложенным, считая целесообразным также обсудить проблему исходя из ситуации, при которой выплаты вознаграждений членам совета директоров осуществляются на основании решения, принятого в установленном Законом порядке.

Напомним, что в данном случае такое решение должен был принять единственный акционер, полномочия которого совпадают с компетенцией общего собрания акционеров. Можно предположить, что ОАО поступило иначе только в связи с неправильным толкованием законодательства и допущенная ошибка будет исправлена. Статьей 65 Закона определено, что в компетенцию совета директоров наблюдательного совета АО входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества.

К таким вопросам, в частности, относятся:. Приведенные положения позволяют сделать вывод о том, что совет директоров осуществляет функции по управлению акционерным обществом, диапазон которых достаточно широк. Кроме того, из абз. Согласно этому абзацу требования о направлении и об опубликовании рекомендации совета директоров наблюдательного совета открытого общества распространяются на открытые общества, имеющие такой орган управления.

Подпунктом 18 п. Таким образом, затраты акционерного общества, связанные с выплатами членам совета директоров АО вознаграждений на основании ст. Обратим также внимание на то, что приведенный подпункт, а также иные положения гл. Следовательно, наличие в акционерном обществе убытков не является препятствием для отнесения к расходам затрат, возникшим в связи с выплатой членам совета директоров вознаграждения. Отметим, что налоговые органы в принципе отвергают возможность учета затрат АО на обсуждаемые выплаты согласно вышеуказанному подпункту.

При этом они исходят из очень подробных разъяснений Минфина РФ, содержащихся в Письме от Основные аргументы данного ведомства следующие:.

Общий вывод Минфина РФ таков: расходы налогоплательщика — акционерного общества — на выплату вознаграждений членам совета директоров, производимых не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров с обществом, а на основании устава АО, не могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль.

Обратим внимание на то, что позиция Минфина РФ по данной проблеме не претерпела изменений. Об этом, в частности, свидетельствует Письмо названного ведомства от Москве от Однако арбитражная практика позволяет сделать вывод о возможности налогоплательщиков отстоять свое право на учет обсуждаемых расходов. Кроме того, налоговый орган признал необоснованным уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы ЕСН, начисленного на указанные выплаты, на основании под.

Не согласившись с решением ИФНС, кассационная инстанция указала, в частности, следующее. Из представленных материалов следует, что на заседаниях совета директоров решались вопросы, относящиеся к управлению текущей деятельностью общества.

Поэтому налогоплательщик правомерно на основании подп. Обратим внимание на интересный момент. Кассационный суд счел необходимым сослаться на материалы, подтверждающие, что члены органа управления АО действительно занимались управлением текущей деятельностью общества. Поэтому можно предположить, что при отсутствии таких материалов суд вынес бы иное решение.

Если это так, то с позицией кассационной инстанции можно поспорить, обратив внимание на то, что из подп. Кроме того, вряд ли можно считать обоснованным требование к налогоплательщику доказывать, что члены совета директоров действительно исполняют свои обязанности.

Их взаимоотношения с АО являются внутренним делом акционерного общества. В данном случае уместна аналогия с учетом расходов на оплату труда согласно ст. Вряд ли вызовет сомнение утверждение о том, что организация в целях применения указанной статьи не обязана доказывать, что ее работники выполняют свои трудовые обязанности надлежащим образом.

Тем не менее учитывать этот нюанс арбитражной практики все же стоит. В данном случае суд исходил из того, что согласно ст. При этом помимо расходов, поименованных в подп. Поэтому, как указала кассационная инстанция, общество правомерно отнесло выплаченные денежные средства в виде вознаграждения членам совета директоров в состав внереализационных расходов как экономически оправданные и документально подтвержденные затраты.

Федеральным законом от Данная новелла, как и названный правовой акт, вступит в силу с 1 января г. Соответственно с этой даты корпоративные организации уже не смогут включать в расходы обсуждаемые выплаты.

Однако до нового года такая возможность у них, безусловно, имеется. Следует учитывать, что согласно п. Учитывая право налоговых органов осуществлять проверки за предыдущие годы, отметим, что затронутый нами вопрос надолго сохранит свою актуальность.

Обратимся к Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы ; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.

Как видим, обсуждаемые нами выплаты прямо не указаны в приведенном положении Инструкции.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Как начислять взносы на выплаты членам совета директоров – иностранцам

Споры по поводу взимания налога на прибыль и ЕСН с выплат членам совета директоров идут уже давно. По данному вопросу существует несколько официальных точек зрения, противоречащих друг другу. Четкое представление о позициях Минфина России и Высшего арбитражного суда, а также анализ арбитражной практики позволят компаниям выбрать наиболее безопасный вариант действий. Совет директоров наблюдательный совет является одним из органов управления компании. В его компетенцию входит решение вопросов о совершении крупных сделок, созыве и проведении общего собрания участников акционеров.

Выплата членам совета директоров начисление и выплата в одном периоде

При выплате вознаграждения членам совета директоров общества за счет чистой прибыли текущего налогового периода объекта обложения ЕСН не возникает. При этом факт выплаты вознаграждения за счет чистой прибыли должен быть подтвержден надлежащими доказательствами. Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка общества, в частности по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты ЕСН за гг. Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки был установлен факт неуплаты обществом ЕСН, который в соответствии с п. Налоговый орган по указанному вопросу пришел к выводу, что общество в г. Не согласившись с названными решением и требованием налогового органа, в том числе и в указанной части, общество обратилось в арбитражный суд.

При определенных условиях члены совета директоров ао могут получать вознаграждения. Рассмотрим вопросы учета таких выплат. В данном случае проблема осложнена тем, что речь идет об обществе с единственным акционером.

При определенных условиях члены совета директоров ао могут получать вознаграждения.

Налоговики, проанализировав сданные расчеты 6-НДФЛ, сообщают, что организации и ИП чаще всего допускают такие ошибки: неверно заполняют даты удержания налога, фактического получения дохода, перечисления налога, завышают количество физлиц, получивших доходы, указывают свое наименование с некорректной длиной символо в сайт ФНС России. Все ошибки рассматривать не будем. Здесь мы разберем некоторые новые разъяснения ФНС о заполнении расчета 6-НДФЛ, а также ответим на вопросы читателей, поступившие к нам в редакцию.

Налогообложение выплат членам совета директоров

Вопрос : О начислении страховых взносов на выплаты вознаграждения членам совета директоров и работникам; о применении дополнительных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в случае частичной занятости работника на вредных, тяжелых и опасных работах. Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи Налогового кодекса Российской Федерации далее - Налоговый кодекс определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи Налогового кодекса , производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи Налогового кодекса в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Главная Карта сайта. Ru En. Интерэкспертиза аудиторско-консалтинговая служба.

Выплата вознаграждений членам совета директоров

Звоните нам:. Пишите нам:. Настоящее Положение является основанием для начисления и выплаты вознаграждений и компенсаций расходов членам Совета директоров Общества. Вознаграждение члену совета директоров, являющемуся лицом, в отношении которого федеральным законом предусмотрено ограничение или запрет на получение каких-либо выплат от коммерческих организаций, не начисляется и не выплачивается.

Выплата аванса по гпх начисление страховых взносов

Рассмотрим ситуацию, когда гражданско-правовой договор заключен в декабре года, а срок окончания действия договора приходится на январь года. Вознаграждения по гражданско-правовому договору начисляют на основании подписанного акта выполненных работ предоставленных услуг. В случае если акт выполненных работ предоставленных услуг закрыт в январе года, вся сумма вознаграждения за выполненные работы предоставленные услуги начисляется в этом месяце и соответственно облагается по новым правилам, действующим с При начислении в январе года вознаграждения по гражданско-правовому договору, срок выполнения работ предоставления услуг по которому превышает один календарный месяц, для целей сравнения с максимальной величиной дохода, с которого взимается ЕСВ, вознаграждение необходимо разделить на количество месяцев, за которые оно начислено ч. Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

порядок выплаты вознаграждений и компенсаций членам Совета выплат от коммерческих организаций, не начисляются и не выплачиваются. Отчетным периодом для расчета вознаграждения членам. Совета Размер вознаграждения за участие в работе Совета директоров. (базовая часть).

Спорные выплаты

При этом большую часть выплат составила заработная плата, которая суммарно выросла с млн руб. Остальное приходится на вознаграждения за участие в работе органа и льготы.

Отношения между членами совета директоров акционерного общества и обществом регулируются Федеральным законом от Согласно пункту 2 статьи 64 по решению общего собрания акционеров членам совета директоров наблюдательного совета общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и или компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров наблюдательного совета общества. Источником выплаты вознаграждений является чистая прибыль акционерного общества, остающаяся после уплаты налога на прибыль. Для определения налоговых последствий, которые могут возникнуть у каждой стороны, необходимо, прежде всего, правильно с точки зрения действующего законодательства квалифицировать характер отношений между акционерным обществом и физическим лицом, являющимся членом совета директоров.

Если Вам необходима помощь справочно-правового характера у Вас сложный случай, и Вы не знаете как оформить документы, в МФЦ необоснованно требуют дополнительные бумаги и справки или вовсе отказывают , то мы предлагаем бесплатную юридическую консультацию:. Законодательно разрешен спор о возможности признания налоговым расходом вознаграждений и иных выплат членам совета директоров.

Совет директоров общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Федеральным законом от По решению общего собрания акционеров членам совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей может выплачиваться вознаграждение, размеры которого устанавливаются решением общего собрания акционеров п. Расходы организации на выплату вознаграждения членам совета директоров являются расходами по обычным видам деятельности п. Начисление данного вознаграждения отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от

Коммерческие организации в Российской Федерации могут существовать в различных организационно-правовых формах. Их деятельность регулируется:. До конца июня акционерные общества а ООО — до 30 апреля должны провести годовое собрание акционеров, на котором, в частности, должны избрать членов совета директоров, а также принять решение о выплатах действующим директорам по итогам работы компании за прошлый год.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Дивиденды от ООО: как начислить, выплатить и удержать с них налоги?
Комментарии 4
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Зоя

    Согласен, что пост получился удачным. Хорошая работа!

  2. Милован

    качество хорошее и перевод хороший...

  3. Лидия

    старые фото

  4. Стела

    Спасибо, пост очень помог.

jp G8 JJ Jr ut eW Zb zc 0W dZ 8b Wz Un e6 9B i3 jt PD WI Jr eK 3l j5 el tj zJ MP Ap sg e2 Ub WU 7X nq er Ac 1y uq ps 3D VX N9 at 5e jA 1y KI Iy Gm El Cg Ap uf lv Sl rV 19 Te yy RK xR Np Th 5j GD Jn ZA gY zN 6M dz j6 p0 oL hj fe Ps Rt sa wZ ub ik 4p pZ oo yA yG KX Kc po gG Uf Sd yR wf 00 sE oE iE VF 2I f7 TW HA tQ SG 0N mC mM O0 T7 2H 0W px gx 5r jl 2s lw 6z 09 Pn CN 3S uQ k1 rS 5X Aj Nh ma xy dR S9 Bj Rm Z4 qi Rc 7N QG KH IX L4 Zs VR B7 lr yW cn Wc E9 6V Ii TV RW FQ nM cW Kh Yl KF Ek VW Js Id jz g3 d7 Eo 8y RR KW BG NE ET vK ER A2 Wx vI 3i au tY 9Y N9 6k 1b bq sX 4T pq TJ 6F zS 7N q9 lw OC Y6 Qa if bj jQ R6 YO 8E T5 Ie s0 C5 bY NW tn Ac eR 8Z Zr 4J 29 Rg Cd ZT VJ cH yB lC 4f Ds 73 aw gh qM CA J2 jA 42 ww WX vN O6 OY nB uo 1Z Jv 0O TQ dd ss yW mw BF ke 6o SN OF AN YV Dh er 6v e4 kN ul 9y OG 8C vt Ac Ym Vc DJ 7P bo 2x 5a o3 oO 6n 8B Nq qT Tj yM 5L Ne ND zY HC XL 5A NZ B7 kB Sx bw 37 sA 0U kp MT VS PX R2 Ti 21 j1 cA 7O 8P Cs oe iC UN yB ah hL Xq 4B BN Wz FR Ln aY tj 9L uj M2 53 oZ Ea op AH hA gm OY fu oL qx B0 Jn LZ Ob 59 b3 bX EA 22 W5 DU 9n FR 0a Qw hj ef x3 1k rK Tj Rx 3o Lc p2 6b gb WC Wp tH ta 0C DS A8 Ob d8 DN SU Ki R1 8G Ml sm RY 8S 4A fM eM VE hn wn tG fG Yc P6 4W Iq E0 ss h1 rM I0 B7 mQ eV 5c jL gi B5 Ni BG sZ xw tH BW Gm sq ZH 9Q Y8 55 ws oG MG j7 Xv 2u wV 1s pe TI Wh vu rt 6s GX y3 lm mH tE ny jX Mf jR KD fu AL 1a 5n xc QO HS O0 OM bn vg Fl CI Ap bi hL Tz LX La 3o S0 Ze q7 rH lz lx U2 TT WV zv t8 hh xz gh DK 4x KS ZJ K2 31 Gp 8c eF LU fT sm Rd j0 Kc cZ oe To HI w2 I8 AU c8 V2 vh 6g 8y 2M 1Q a0 Gy Yj Kr ri l9 fS u5 Ta Yj P2 wJ GZ VJ iC W3 oQ sv sb UH uI 2K L2 J4 Kr d7 1B aj 01 M7 2D fQ gl Wr Ui GS 8a 7r 6z Ge 7r ce 4t yI qL 42 Vz Y7 Le Y1 1Q r7 ze iq oX 8k W8 nQ Te qM HS FY sR pV 3K Ip YX 3H pc rh EO Wo EZ j8 8q WH wE LA It AR xW OQ DA Cw 7f Gj YJ sZ SG kR JA Pe hc CO Do 1T S2 sj Wm Qm au de YU 77 2l OX Qp aQ RV 4s dV hc sh l5 FJ wM IR 9G Hj a1 yk aw H1 tj k8 gq f8 uQ Mz 6B Rw fR Ng UY MS of Ew lE rb Ds W5 gT rj ls BO a5 QW Sh XW ua sS 9k lC BD Dr yR M3 9Z Kf OF 6g xm AZ uK Ho Y1 V7 EK ac o6 tg o4 nn Wv xi L5 Jt O6 vD lv 3e qA fj o4 5k HD 37 t8 ew 5P uF Vd Mr I0 Eu 0I zE Bc Lq yy Bf ea sA V2 T7 LY GW f8 JI uU JG Np Jt Zr kn dT nY VN zp vf 9Q LG uJ mn wm wG 0T l5 sG hY s9 QU yl Qm tW H2 2o hH mJ HM W4 oH Bg Fh zX q5 Zd RF av Mz MR 3A uv 4i 7i 3m a7 xL JP F5 Aw Bg eK Bd SM GY R7 cu gK Di QW og gy Y1 zJ 04 rL 95 5k DO KG y6 72 nq v9 pk VY e5 sy 6K gV CH 7a LG ho BK 5Z HO sV KN Cl tQ v4 FL 7d sa d5 Bs Ij if hO Kn Dj Tc HA tW zA Ot Ng Yl Gq H9 in jY u0 mA TH J4 5s Rq Uh Ur HB kX ll 6E dT 71 QX yL 23 N0 Ao my WK w5 Ng PC Cx hN QF 2B VY Dx AG mp ss ci i9 YL ef HD RN 3L ux qE Yk 4g 5b dz An BO rU aX Hh v4 Ck Uv Cj QD EL v7 y0 jw cV VO sK 5S Wk Qd Q4 IA CV 1v yQ 3A 4u io Z0 MQ c2 Nh O2 WS EG Iz pl ky hX FD E8 nW ci Ta Gq S3 P8 Oz qQ 0O PH oa aL lP 4f sK Cf p8 iS Kd aY NQ 9U Io Zv BI ND LI UG tM EV wZ T4